服装零售企业销售业务核算

一、零售商品销售的一般业务程序
零售商品销售过程是商品资金转化为货币资金的过程，只有实现商品销售，商品价值才能真正得以实现。
零售商品销售的主要对象是广大消费者。其销售方式是以门市销售为主，一般为现款＼易。门市销售具体有三种方法：一是采取直接收款销售方式，这是采取——手钱、一手货，旺营业员直接收款付货的方式。二是采取集中收款销售方式，这是在消费者选好商品后，由弘业员填制销货凭证，收银员集中收款，营业员再按收款凭证发货。三是自选商品，在出口用收银机进行收款。
零售商品销售，除了企事业单位采用支票结算方式外，大多是现金交易。为了保证现金的安全，每日销货收入货款，必须当天送交财会部门或直接送存银行。每日营业终了，由务实物负责人或收银员按应收销货款额填制“内部交款单”和“商品进销存报告表”交财会计门作：勾记帐依据。
财会部门在收到实物负责人“内部交款单”和“商品进销存报告表”后，根据有关凭U进行审核，并据以编制记帐凭证。

二、零售商品销售的核算方法和举例
零售商品销售的核算业务是通过“商品销售收入”、“商品销售成本”和“商品进销岩；价”科目进行核算的。在实行售价金额核算情况下，“库存商品”科目按零售价(含销项税登记，其售价与进价的差额及销项税在“商品进销差价”科目中反映。因此，当巳销商品；／)“库存商品”科目中转销后，理应同时转销这部分已销商品的进销差价，从而求得商品销社成本。但由于逐笔计算已销商品的进销差价，工作过于繁琐。所以，在实际工作中，一般旷是在月末一次计算转帐。在平时为了反映各实物负责人的库存商品收、付、存情况，在商刦销售后，从“库存商品”科目上注销已销商品时，直接按零售价(含销项税)转入“商品铂售成本”科目。这样处理的结果，通常使“商品销售收入”科目和“商品销售成本”科臼十时的数额相等，到一定时期(一般是月末)，再通过一定的计算方法算出全月已销售商品夕现的进销差价额后，一次转销“商品进销差价”科目和“商品销售成本”科目。经过凋整后，“商品销售成本”科目所反映的是销售商品的进价成本。

下面举例说明零售商品销售卜核算

[例]某商厦各营业组本日销售货款共计(含税)：百货组8190．00元，针织组9360．00元，眼装组5850．00元，收入现金由收银员全部送存银行，取得银行收款单。作会计分录如下：
①借：现金23400．00
贷：商品销售收入——百货组8190．00
——针织组9360．00
——服装组5850．00
②借：银行存款：23400．00
贷：现金23400．00
如果是营业组直接将销售货款送存银行，以银行存款收款单报帐时，金”科目，直接记入银行存款账户。
③同时，按售价(含税)注销库存商品，结转商品销售成本。
借：商品销售成本23400．00
贷：库存商品——百货组8190．00
——针织组9360．00
——服装组5850．00
④月终调整已销商品增值税销项税额。
a、计算应交增值税(销项税额)。其公式为：
应交增值税（销项税额）＝月内销售收入发生额/（1+17%）×17%
根据上述计算公式有：
应交增值税＝[23400.00/（1+17%）]×17%
销项税额＝20000.00×17%＝3400.00
b、调整帐务将销项税额从销售收入分解出来。作会计分录如下：
借：商品销售收入3400.00
贷：应交税金——应交增值税(销项税额)3400.00

三、已销商品进销差价的计算和结转
实行售价金额核算的商业企业，正确计算已销商品进销差价，对于正确计算库存商品的真实价值和计算企业经营成果具有十分重要的意义。因此，商业企业应按照本单位实际情m，和核算要求，选择适当的计算方法。
已销商品进销差价的计算方法有综合差价率计算法，分类(组)差价率计算法和实际差价率计算法三种：
1．综合差价率计算法综合差价率计算法是根据企业经营的全部商品存、销比例，平均分摊进销差价的一种方法。其具体计算步骤是：
(1)计算综合平均差价率。用月末调整前“商品进销差价”科目的余额除以本月已销售的商品总额加上“库存商品”科目月末余额，其计算公式为： 综合差价率（含税）＝A/（B+C）×100%
其中：
A；月末调整前“商品进销差价”科目余额，
B；月末“库存商品”科目余额，
C；本月“商品销售收入”科目贷方发生额。
(2)计算已销商品进销差价。用综合差价率乘本月已销售的商品总额，其计算幻式为：本月销售商品应分摊的进销差价(含税)=M×N其中：
M：本月“商品销售收入”科目贷方发生额
N：综合差价率
(3)根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价泎会计处理：
借：商品进销差价XXX
贷：商品销售成本XXX
由于商品进销差价中包含有增值税，在分摊结转商品销售成本后，商业企业平时结转卜含税的售价成本就被调整为不含税的实际成本，仍然是传统的售价成本核算方法，并符合增值税的核算要求。
在正常情况下，本月已销商品总额按“商品销售收入”科目贷方发生额计算：但如果商业有商品转批，折价销售等情况，因其价格不同，应以“商品销售成本”科目的借方发生额计算。
企业的商品进销差价各月之间如果比较平衡，也可采用上月的差价率计算。但为了扛丫地反映库存商品和销售商品的进销差价，正确核算盈亏，年末对商品进销差价进行———调整，

下面举例说明用综合差价率方法计算已销商品的进销差价。
[例2]某零售企业采用综合差价率方法汁算已销商品的进销差价。月未有关数据如下．
期末分摊前“商品进销差价”科目余额为：36000.00
“库存商品”科目余额为：84100．00
本月“商品销售收入”科目贷方发生额：156000．00
综合差价率(含税)为：36000．00／(156000．00+84100．00)＝0．15
已销商品进销差价为：156000．00×0.15
根据计算结果，作如下会计分录：
借：商品进销差价：23400．00
贷：商品销售成本23400．00
通过计算和结转后，“商品进销差价”科目余额为12600．00元，即为月末库存商品84100．00元尚未实现的进销差价。”商品销售成本”科目余额为132600．00元，即为本月已销商品的进价成本。
采用综合差价率计算方法的优点是计算手续简便，但是由于零售企业多为综合经营，经营品种繁多，各类商品进销差价率不同，每月各种商品的销售比重不尽相同，容易出现偏，㈠或偏低情况，影响销售毛利及库存商品价值的正确性；

2．分类(柜组)差价率计算法分类(炬组)差价率计算法是根据库存商品明细帐反映的各类(柜组)商品的存销比例，分摊各类(柜组)商品进销差价的一种方法。其计算：儿法与综合差价率计算法基本相同，只是计算的范围较为缩小，各类(组)的差价率计算出来以后加以汇总，即形成企业全部商品的进销差价。
[例3]某零售企业采用分类差价奉计算法计算已销商品的进销差价、月末有关数据如表3-1：
根据以上计算结果，作会计分录如下：
借：商品进销差价——百货组7296.00
——文具组5375.00
——服装组8.06.00
贷：商品销售成本——百货组7296.00
——文具组5375.00
——眼装组8606．00
分类（柜组）差价率计算法与综全差价率计算法相比，由于计算范围缩小，因而计算结果较综全差价率计算法准确，但手续相对繁杂，较适合于各类（组）商品进销差价相差较大的零售企业。

3．盘存差价计算法盘存差价计算法又称实际差价计算法，销商品进销差价的一种方法。其具体计算步骤如下：
(1)月末通过实地盘点，确定每种商品的实存数量，据以计零售价金额，进而汇总计算出全部结存商品的进价总金额和零售
(2)计算全部结存零售价总金额与进价总金额之间的差额和
(3)月末分摊前“商品进销差价”科目余额与库存商品进销品进销差价。是通过实际盘点，火得已算出每种商品的进价孟额和价总金额。库存商品进销差价，差价之间的差额即为二销商
库存商品进价总金额=∑(每种商品结存数量×此种商品进价)
库存商品零售价总金额=∑(每种商品结存数量×此种商品零售价)
库存商品进销差价=库存商品零售价总金额—库存商品进价总金额
已销商品进销差价=分摊前‘‘商品进销差价”科目余额—库存商品进销差价
[例4]某零售企业采用实际差价计算法计算已销商品的进销差价。月未有关数据如：
“库存商品”余额为16000．00元，“商品销售成本”借方发生额为39000．00，“向品进销差价”余额为15000．00元，各种商品盘点情况见表3-2：略
库存商品进销差价为：16000．00-114000．00＝4600．00
已销商品进销差价为：15000．00-4600．00：10400．00
恨据以上汁算结果，作会计分录如下：
借：商品进销差价一一文化组10400.00
贷：商品销售成本——文化组10400．00
盘存差价计算法计算结果比较准确，因为它不受已销商品中各种不同差价率和所占销笮；比重的影响；但这种方法工作量较大，因为要对全部经营品种逐一进行实际盘点、计价、这种方法一般在年度终了，对全年进销差价进行核实时才使用。

2·2批发商品销售核算
批发商品销售是指商业企业通过货币结算将本单位经营的商品销售给批发企业、零售企业和生产企业。其销售方式有库存商品销售、直运商品销售、分期收款销售和预收货款销争：等。由于批发商品销售的对象和方式不同，核算方法也不同。

一、批发商品销售的一般业务程序
批发商品销售业务主要包括发出商品和结算货款两个环节。批发商品销售的业务程序j；商品交接货和结算方式联系密切。
本地商品销售，在商品交接方式上，一般采用“提货制”，在货款结算上大多采用”飞票”、“委托收款”、“商业汇票”等结算方式。采用“提货制”交接货方式，其业务程序是，购货单位根据合同规定的期限，派采购员到供货单位选购商品，商品确定后，由供货单位川务部门填制发货单和统一规定的“专用发票”，留下存根，其余各联交购货单位采购员办到结算货款和提货手续。供货单位财会部门收到货款后，在“发票联”上加盖收款戳汜，留+“税彰：抵扣联”，其余联次退还给购货单位采购员到指定的仓库提货。一般情况是货到后收取货款，也有先办理货款结算后选货的。不论是哪一种方式，供货单位必须收到购货单位货影或收货证明后才能作销售入帐。
异地商品销售，一般采用“发货制”交接货方式。其业务程序一般由供货单位的业务闭门填制“专用发票”，留下存根联，其余各联交储运部门向仓库提货，并办理商品发运f续；商品发运时，储运部门将发票联和税款抵扣联连同商品发运证明、垫付运杂费清单，一并送社交财会部门。财会部门审核无误后留下记帐联及税款抵扣联，其余凭证据以向开户银行办舛托收货款手续。财会部门根据托收凭证回单联和记帐联、税款抵扣联进行帐务处理。

二、批发商品销售的核算
1．科目设置由于商品交接和货款结算一般可于当天完成，所以财会部门可在当天反映销售收入的实现，
(1)“商品销售收入”是损益类科目，用来核算企业商品的销售收入。贷方登汜销售收入的发生数；借方登记销货退回数；其贷方余额表示月内销售收入累计数，月末应计八“本年利润”科目的贷方，结转后应无余额。
(2)“商品销售成本”，是损益类科目。用来核算企业商品的销售成本。借方登记商品销售成本数；贷方登记冲减销售成本数；其借方余额表示月内销售成本的累计数，月末屯计人“本年利润”科目的借方，结转后应无余额。
(3)“销售折扣与折让”，是损益类科目。用来核算企业商品销售时，按规定为了及早收回货款和因商品品种、质量等原因而给予买方的销售折扣与销售折让。借方登记销售折扣、销售折让的发生数；贷方登记转销数，其借方余额表示月内销售折扣、销售折让的累汁数，月末应转入“本年利润”科目的借方，结转后应无余额。

2．本地商品销售的核算方法和举例批发商品本地销售，数量较多，品种规格复杂，每天要填制大量专用发票，为简化手续，每天营业终了，业务部门根据当天开出的专用发票“记帐联”，按品种、规格汇总销售数量和金额，填制“销货日报表”送交财会部门；收款部门根据专用发票“存根联，，填制“收款日报表”连同当天收到的支票、现金送存银行的“进帐单”，一并送交财会部门。财会部门将“销货日报表”与“收款日报表”核对后进行帐务处理。

下面举例说明。
[例5]某商业企业本日向本地批发商品，商品销售收．X．60000，00元，销项增值税率17％，销项税额10200．00元，共计70200．00元，销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后，作会汁分录如卜
借：银行存款70200．00
贷：商品销售收入60000．00
应交税金——应交增值税(销项税额)10200．00
如果采用送货制，则使用委托收款或商业承兑汇票进行结算。未收回或取得商业汇票时，财会部门可作如下会计分录：
借：应收帐款70200．00
贷：商品销售收入60000．00
应交税金——应交增值税(销项税额)10200．00
收到货款或汇票到期承兑寸：
借：银行存款70200．00
贷：应收帐款70200．00
当商品已经发货，货款尚
如果此商品进价金额为55000．00，结转销售成本为：
借：商品销售成本55000．00
贷：库存商品55000．00
批发商品销售的核算，除反映商品销售收入外，还应反映商品销售成本。批发蒂品销售成本一般有逐日结转和定期结转两种方法。上例为逐日结转。

3．异地商品销售的核算方法和举例异地批发商品销售，商品交接一般采用“发货制”，货款结算一般采用：‘托收承付”、“委托收款”等方式。办妥结算手续后，先以“应收帐款”科目进行处理，待接银行通知收款后，才冲销应收款项。
首先批发企业业务部门填制发货单按照合同组织发货，财会部门审核“专用发票”结算联和运输部门的运单后，据以填制“托收承付结算凭证”，交银行办理委托收款手续：。取得“托收承付结算凭证”回单联时，作商品销售入帐。

下面举例说明。
[例6]某商业企业销售给外地某批发企业皮鞋1000个，单价78．00元，应交增值税率：17％，代垫运杂费600．00元，以银行存款支付。
②商品已经发运并办理托收手续，代垫运费600．00元，作会计分录如下：
借：应收帐款91860．00
贷：银行存款600.00
商品销售收入78000.00
应交税金(销项税额)13260.00
②接到银行转来收款通知，货款收回，作会计分录如下：
借：银行存款91860.00
贷：应收帐款91860.00

4．直运商品销售的核算方法和举例直运商品销售是指商业企业将商品直接由供珩咋；位调运给购货单位，下经过商业企业的仓库。采用直运商品销售方式，可以减少进出库手续，有利于加速商品流转，节约商品流通费用。
批发商品的直运销售一般有两种方式：另一种是由商业企业派采购员驻供货单位办理商山发运印代垫运杂费及委托所在地银行向购货单位托收货款等事项，另一种是批发企业委托供货单位代办商品发运，垫付运费和代向购货单位结算货款。
直运商品销售的核算具有四个特点：一是商品的购进和销售业务同时发生；二是随时结转成本；三是不通过“库存商品”科日，直接以“商品采购”科目核算；四是发运商品的运杂费由批发企业与购货单位共同负担。
如果采用批发企业委托供货单位代办商品发运的直运销售形式，其业务程序是，采购所在供货单位将商品发运购货单位后，填写“直运商品收发货单”一式数联，在供货单位所在地的开户银行向购货单位办理托收，然后，将“托收凭证”回单联及“直运商品收发货单”寄回批发企业作销售入帐。同时，供货单位也委托开户银行向批发企业力、理托收；由于财务部门：接到采购员寄回的直运商品收发货单和供货方向批发企业托收货款的凭证在时间的不同，因此在会计核算上可分为三种情况。

下面举例说明。
[例7]某批发企业向供货单位购进皮包100个，进货单价为80．00元，进项税额勺360．00元，直运给购货单位，批发单价为90元，销项税额为1530．00元，代垫运杂费400.00元按合同规定，批发企业负担120元，购货单位负担280元。由驻供货单位采购员办州小品发：亘和货款结算手续。
(1)先承付进货款，后托收销货款：
根据银行转来供货单位的托收凭证，专用发票及代垫运杂费等单据，承付货款及运杂费，作会计分录如下：
借：商品采购——供货单位8000.00
应交税金一—应交增值税(进项税额)1360.00
经营费用——进货运杂费120.00
应收帐款——购货单位运杂费280.00
贷：银行存款9760.00
②收到驻供货单位采购员向购货单位托收货款和运杂费的“托收凭证”托收销货款入帐手续，作会计分录如下：
借：应收帐款——购货单位10810.00
贷：商品销售收入9000.00
应交税金——应交增值税(销项税额)1530.00
应收帐款——购货单位运杂费280.00
同时，结转商品销售成本。
借：商品销售成本8000．00
贷：商品采购——供货单位8000．00
③收到银行转来向购货单位托收货款及运杂费的收款通知单时，作会计分录如下
借：银行存款10810．00
贷：应收帐款——购货单位10810．00
(2)先托收销货款，后承付进货款。
①根据供货单位采购员向购货单位托收货款及运杂费的托收凭证回单联时，办理托收销货款入帐手续，作会计分录如下：
借：应收帐款——购货单位10810.00
贷：商品销售收入9000.00
应交税金——应交增值税(销项税额)1530.00
应付帐款——供货单位垫付运杂费280．00
同时结转商品销售成本：
借：商品销售成本8000．00
贷：商品采购——供货单位8000．00
②根据银行转来供货单位的托收货款凭证、专用发票、发货单及代垫运杂费清单等单据时，承付货款及运杂费，作会计分录如下：
借：应付帐款——供货单位代垫运杂费280.00
商品采购——供货单位8000．00
应交税金——应交增值税(进项税额)1360.00
经营费用——进货运杂费120．00
贷：银行存款9760.00
③收到银行转来向购货单位托收货款及运杂费的收款通知单时，作会汁分录如下
借：银行存款9760.00
贷：应收帐款——购货单位9760.00
(3)托收销货款与承付进货款在同一天内办理。
①根据托收凭证回单联及有关凭证办理托收货款手续，作会计分录如下：
借：应收帐款——购货单位10810.00
贷：商品销售收入9000.00
应交税金——应交增值税(销项税额)1530.00
应收帐款——购货单位运杂费280.00
②同时根据银行转来供货单位的托收凭证及有关单据，承付货款及运杂费，作会计分录如下：
借：商品销售成本8000.00
应交税金——应交增值税(进项税额)1360．00
经营费用——进货运杂费120．00
应收帐款——购货单位运杂费280．00
贷：银行存款9760．00
③收到银行转来向购货单位托收货款及运杂费通知单时，其会计分录同前。

5．委托代销商品销售的核算方法和举例委托代销是批发企业委托其他单位代销商品的一种销售方式，事先批发企业应与受托单位签订合同，确定代销商品的品种、数量、代销手续费标准及支付方法等。这种销售方式的特点是，代销商品仍属于委托方库存商品的一部分，商品所有权并未转移。只是存放地点发生改变，企业收到代销单位转来的代销清单时，再作商品销售处理。委托方根据合同规定支付给受托单位的手续费，可直接从销货款中扑除，也可另行结算。委托代销商品售出后，应随时或定期结转委托代销商品的销售成本。委托代销商品在核算上是通过“库存商品——委托代销商品”明细科目进行的。

下面举例说明。
[例8]某批发企业委托一百货公司代销一批百货商品，进价为10000．00元，代销价为12000.00元，增值税率为17％。
(1)委托方不支付手续费委托代销商品的核算。
①拨出商品时，财会部门根据“委托代销商品调拨单”作会计分录如下：
借：库存商品——委托代销商品10000.00
贷：库存商品——百货商品10000．00
②收到百货公司报来的代销清单时，作会计分录如下：
借：应收帐款——百货公司14040.00
贷：商品销售收入12000.00
应交税金——应交增值税(应交销项税)2040.00
同时结转销售成本。作会计分录如下：
借：商品销售成本10000.00
贷：库存商品——委托代销商品10000.00
③收到百货公司汇来的货款时，作会计分录如下：借：银行存款贷：应收帐款
(2)委托方支付手续费委托代销商品的核算。代销手续费按销货款的5％支付，从销货款中直接扣除。
①拨出商品，财会部门根据“委托代销商品调拨单”作会计分录如下：
借：库存商品——委托代销商品10000.00
贷：库存商品——百货商品10000.00
②收到百货公司报末的代销清单时，作会计分录如下：
借：应收帐款——百货公司13440.00
经营费用——手续费600.00
贷：商品销售收入12000.00
应交税金——应交增值税(应交销项税)2040.00
③收到百货公司汇来的货款时，作会计分录如下：
借：银行存款13440.00
贷：应收帐款13440．00

6．受托代销商品销售的核算方法和举例批发企业可以委托其他单位代销商品，也可以接收其他单位的委托，为其他单位代销商品。接收代销商品的所有权不属于受托单位，四此，需要设置“受托代销商品”、“代销商品款”和“代购代销收入”科目进行核算。
“受托代销商品”是资产类科目，用来核算企业接受其他单位委托代销或寄销的商品‘收到代销、寄销商品时记借方；代销商品销售后结转销售成本时记贷方；余额在借方，反映尚未销售的受托代销商品的数额。
“代销商品款”是负债类科目，用来核算企业接收代销、寄销商品的价款。收到代销、寄销的商品时记贷方；接受的代销商品销售后结转商品销售成本时记借方；余额在贷了，反映尚未销售的受托代销商品的价款。

下面举例说明。
[例9]某批发企业接受一百货公司委托代销的百货商品，接受价为10000．00元，受托方自定售价为12000．00元，增值税率为17％。
(1)不收取手续费方式代销商品的核算：
①收到商品时，作会计分录如下：
借：受托代销商品——百货公司10000.00
贷：代销商品款10000.00
②商品售出，销货款送银行，作会计分录如下：
借：银行存款14040.00
贷：商品销售收入14040.00
应交税金——应交增值税(应交销项税)2040.00
③结转代销商品成本：
借：商品销售成本10000.00
贷：受托代销商品——百货公司10000.00
同时：
借：代销商品款10000.00
贷：应付帐款——百货公司10000.00
④从银行存款汇出10000．00元给百货公司，结算货款。并作会计分录如下
借：应付帐款——百货公司10000.00
贷：银行存款10000.00
(2)收取手续费方式代销商品的核算。代销手续费按销货款的5％支付。
①收到商品时，作会计分录如下：
借：受托代销商品——百货公司10000.00
贷：代销商品款10000.00
②商品售出，销货款送银行，作会计分录如下：
借：银行存款14040.00
贷：应付帐款——百货公司14040.00
同时：
借：代销商品款10000.00
贷：受托代销商品——百货公司10000.00
③计算代销手续费600．00元，结清货款，额，并作会计分录如下：
借：应付帐款14040.00
贷：代购代销收入600.00
银行存款13440.00

文章来源：秘奥软件网，中小企业信息化领跑者！全国咨询热线：400-9908-527_www.misall.com