服装销售商品储存业务核算

2·1零售商品储存业务核算
商业企业为保持商品流转的正常进行，保证市场供应，必须保持一定数量的合理的商品绪备。商品储备量的合理与否，直接影响到市场安排和资金的使用效果。因此加强零售商品储存的核算，随时掌握商品储存情况，才能更好地满足消费需要。

一、商品盘点溢余、短缺的核算
零售商品在按售价金额核算的条件下，一般没有数量记载。通过对商品库存的盘点，使“库存商品”科目所反映的售价金额能够正确控制实存数量。零售商品在销售和储存过程寸，由于商品性质不同以及经营管理方面等主客观因素，往往使商品的实存数量与帐面数量发七差异，出现溢余或短缺的情况。
1．商品盘点溢余的核算方法和举例商品盘点溢余是指商品盘存金额大于帐面结存缸额的差额。
造成溢余的原因是多方面的，包括商品自然升溢和多收、少付差错等因素。在未查明氖因以前，为使帐货相符，先调整帐面，按溢余商品售价金额记入“库存商品”科目，同时吱进价金额记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”和“商品进销差价”科日。待葭明原因后进行处理，再从“待处理财产损溢”科目转入有关科目。下面举例说明。

[例1]某企业月末盘点，XX实物负责小组实际库存金额大于帐面结存金额320．00元，按上月末分类差价率12％计算，进销差价金额为38．40元，原因待查，作会计分录如下：
①借：库存商品——XX实物小组320．00
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢281．60
商品进销差价38.40

②经查明原因，系商品自然升溢，经批准作营业外收入处理，作会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢281．60
贷：营业外收入281．60

2．商品盘点短缺的核算方法和举例商品盘点短缺是指商品盘存金额小于帐面结存金额的差额。
造成短缺的原因也是多方面的。包括商品自然损耗，少收、多付的差错，以及贪污、盗窃等因素。在未查明原因以前，为使帐货相符，先调整帐面，按短缺商品售价记入“库存商品”科目，同时按上月末进销差价率计算短缺商品的进价金额和进项税额以及进销差价金额，分别记人“应交税金——应交增值税(进项税额)”、“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”和“商品进销差价”科目。待查明原因后进行处理，再从“待处理财产损溢”科目转入有关科目。下面举例说明。

[例2]某企业月末盘点，XX实物负责小组实际库存商品金额小于帐面结存金额350．00元，按上月末进销差价率16％计算，进项税率为17％，进销差价金额为56．00元，原因待查，作会计分录如下：
①借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢353．98
商品进销差价56．00
贷：库存商品——XX实物负责小组350．00
应交税金——应交增值税(进项税额)49．98
在实际工作中，为简化核算手续，对商品盘点中发生的溢余和短缺。在未查明原因前也，可先按售价金额转入“待处理财产损溢”；待查明原因后处理时，再调整“商品进销差价”科目。

②上项短缺商品，经查明属于定额范围内自然损耗，经批准作增加经营费用支出处理。
借：经营费用——商品损耗343．98
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢343．98
如果上项短缺商品原因属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失作“营业外支出——非常损失”处理。

二、商品调价和削价的核算
1，商品调价的核算方法商业企业根据有关政策、市场情况，有时对某些商品进行适
当的调价。零售商品按售价核算，商品销售价格的变动直接影响库存商品的金额。因小：对于
因调价而增值或减值的金额要在“库存商品”科目中作增减记录。商品调价时，由物价管理
部门根据实际库存数量计算调整金额，填制一式数联的“调价商品差价调整单”。
(1)调高销售价时，按调增的差价总额记录。
借：库存商品--XX实物负责小组
贷：商品进销差价
(2)调低销售价时，按调减差价总额记录。借：商品进销差价贷：库存商品——XX实物负责小组

2．商品削价的核算方法和举例商业企业由于在运输、保管过程中管理不善发生商山残损变质，或因进货不对路，存量过多等原因造成冷背呆滞需要进行削价处理。商品削价让理时，必须进行商品盘点，查明数量，确定削价幅度，并由实物负责人填制“商品削价扪十单”一式数联，按规定审批权限经批准后作帐务处理。 企业对削价商品的处理与批发商品基本相同，所不同的是：削价后的新售价不低于原进价的，其降价部分以减少“商品进销差价”及“库存商品”处理；削价后的新售价低于原进价的，除将原商品进销差价冲减外，其新售价低于原进价部分由“商品削价准备”弥补；厂面举例说明。

[例3]某商店削价处理牛仔裤100件，原进价每件90．00元，原售价105．00元，现因存量过多，削价为80．00元，作会计分录如下：
借：商品进销差价1500.00
商品削价准备1000.00
贷：库存商品——一牛仔裤2500.00

三、商品内部调拨的核算
商品内部调拨是指企业所属不独立核算单位的营业小组、分店之间调剂商品多余或缺少而进行的商品调拨。调拨商品时，一般由调出单位填制一式数联“商品内部调拨单”，作为调拨双方办理商品交接、转帐之用。财会部门接到商品调拨单及时调整帐面，作会计分录如下：
借：库存商品——XX实物负责小组(调入方)
贷：库存商品——xX实物负责小组(调出方)
借：商品进销差价——XX实物负责小组(调出方)
贷：商品进销差价——XX实物负责小组(调入方)
内部商品调拨，只是在企业内部各营业小组或分店之间的转移，因此“库存商品”总分类科目余额不变，只是在“库存商品”明细帐中进行调整。“商品进销差价”科目如果未哎实物负责小组进行明细分类核算，可不必进行调整。

四、零售商品储存的明细分类核算
零售商品在采用售价金额核算条件下，商品明细帐是按实物负责小组分户的，只记售价金额，不记数量。商品明细帐通常采用的有三栏式、多栏式等。 对于特种商品和贵重商品，可设置分组商品数量帐，商品数量帐应每天结出结存数晕。与实物核对相符。

2·2批发商品储存业务核算
商品储存是商品离开生产领域尚未进入消费领域之前，在流通领域所形成的停留：是保证商品销售的基础。批发商品储存量大，要坚持简化和节约的原则，掌握商品储存数据，十准确计算和及时结转商品销售成本，以满足企业内部各个部门对商品储存核算资料的需要
对库存商品的核算是通过“库存商品”科目进行的，这是个资产类科目。核算企业全；不库存商品。库存商品的科目体系包括：总分类帐(一级帐)、类目帐(二级帐)、明细分类味(三级帐)三个层次，层层衔接，逐级控制。
商品储存的核算包括库存商品明细帐的设置；商品储存过程中发生溢余和短缺的核算；凋价和削价的核算以及商品销售成本的计算和结转等。

一、库存商品的明细分类核算
批发商品的明细分类核算，一般采取数量进价金额核算和永续盘存制。永续盘存：钊又称帐面盘存制，是通过帐簿随时反映库存商品进、销、存情况的一种方法。采用永续盐存制，可以随时提供库存各种商品增减变化情况，反映库存数量。

1．库存商品明细帐的设置批发企业的业务部门、仓库、财会部门都需要掌握各种商品收、发、存的核算数据。业务部门设置反映商品库存数量的库存商品明细帐；仓降艾置眨映商品实有数量的库存商品明细帐；财会部门为了全面掌握和控制库存商品动态，保漳资金的合理使用和正确计算与结转已销商品进价成本，需要设置反映会计核算要求的库存商品明细帐。

按照既要满足业务、财会和仓库部门所需要的数据，又要保障商品安全和简化核算手续的要求，批发商品库存明细帐有三种设置方法：
(1)业务、仓库、财会部门各设一套库存商品明细帐。业务部门设置“库存商；吊调拨帐”，一般只登记商品数量，掌握库存商品的“可调库存”，用以办理商品的购进、销售、调拨的开单工作；财会部门设置商品明细帐，登记进价金额和数量，核算“库存商品”科目，用来掌握考核商品资金运用和周转情况，计算商品销售成本，并控制业务和仓库部厂的而，占帐；仓库部门设置“库存商品保管帐”，登记商品数量，掌握商品”保管库存数量”，用以保管商品，办理发货，安排仓位，这种设置方法称勾“三帐分设”。

(2)业务部门、财会部门台设一套库存商品明细帐。将业务部门的商品调拨帐与之计部门的商品明细帐合并为一套帐，放在业务部门，即登记商品数量又登记商品金额。仓库部门则单独设置商品保管帐，只记商品数量，不汜金额。这种设置方法称为“二帐台一”。

(3)业务部门、会计部门、仓库部门合设—一套“库存商品明细帐”，汜数晕丈卜金额，业务、财务、仓库三个部门同时使用一套帐，这种设置方法称为“三帐合—”。

2．库存商品明细帐的分户批发企业一般采用数量、进价金额核算方法，要求对每一种库存商品提供数量和进价金额的增减变动和结存情况，库存商品明细帐一般有三种分户方法：
(1)按商品编号、品名、规格和等级分户设置库存商品明细帐。这种分户方法，使每一种商品的进、销、存情况集中、全面地反映在一个科目中。但不便于按批次计算和结砖商品销售进价成本。

(2)按商品编号、品名、规格、等级结合进货单价分户设置库存商品明细帐。采用这种分户方法，当销售商品时，要在发货单上注明销售的是哪一；个进价的商品，便于计算商品销售进价成本，但帐页使用的数量较多。

(3)按商品编号、品名、规格、等级结合进货批次分户设置库存商品明细帐。采月这种分户方法，当销售商品时，要在发货单上注明销售的是哪个进货批次的商品，便于计淳商品销售进价和记入此批次商品明细帐页。

3．库存商品明细帐的登记批发企业的“库存商品明细帐”，即要核算数量，又要栘算进价金额，其登记方法如表4—1：
(1)商品采购后，按商品验收入库的数量、单价(进价)、金额分别登记到收入的数量、单价、金额三小栏中，其他收入(如商品溢余、加工成品回收等)的数量、单价、金额登记到收八的其他数量、单价、金额栏中。

(2)商品销售后，按商品销售数量登记到付出方的数量栏中。是否同时登记商品销售的单价和金额要根据计算和结转商品销售成本的方法而定。如果随时结转商品销售成本，还应当分别登记单价和金额。如果定期结转商品销售成本，则平时只登记数量。其他付出(如商品短缺、加工商品发出等)的数量登记到其他付出方的数量栏中，同时登记单价和金额。销售商品退回时，要在付出方销售数量栏用红字冲减原销售数量。

(3)结存栏根据收入方和付出方的登记的数量，随时计算出结存数量登记到“结存数量”栏。
4．库存商品类目帐的设置对于商品品种较多的大型商业企业，为加强大类商品的控制，可以在库存商品总帐和库存商品明细帐之间，按商品大类设置库存商品类目帐。商品类目帐一般根据商品进、销货凭证按商品大类进行汇总登记。一般只登记金额，不登记数量。

二、商品盘点和库存商品溢缺的核算
1．商品盘点商品盘点是对库存商品的数量和质量进行清点和检查。由于各种原因．往往会发生数量上的溢缺，造成商品实存数量与帐面结存数量不符。 批发商品盘点，可以分为定期盘点和不定期盘点。盘点结束后，应填制“商品盘点表”以反映清查盘点的结果，如盘盈、盘亏等情况。还应填制“商品溢余(短缺)报告单”，剪进行相应处理。

2．库存商品盘点发生溢缺的核算方法库存商品盘点溢缺的帐务处理与商品采购发生溢缺的帐务处理基本相同。在未查明原因前，盘盈的商品，将“库存商品”科目记借疗“待处理财产损溢——待处理流动资产”科目记贷方，盘亏的商品，“待处理财产损溢——待处理流动资产”科目记借方，“库存商品”科目记贷方，查明原因后，再分别按不同情况转帐。其帐务处理方法与商品采购发生溢缺查明原因的帐务处理基本相同。

3．库存商品削价的核算方法和举例由于市场供求变化及其他原因，企业采购的商品往往会发生滞销，积压等情况，为了及时处理积压商品，进行削价处理。低于成本价出售。

对于这部分削价损失，按制度规定，企业可以按月预提商品削价准备金，年末再按储存商品的余额3％~5％清算，计入当期商品销售成本。提取和使用商品削价准备金是通过“商品削价准备”科目进行核算的。该科目是资产类科目，也是“库存商品”科目的调整科目。用来核算企业对库存商品可能发生削价损失而从成本中提取的商品削价准备金。用于弥补商品削价损失的转销数登记到借方；企业提取商品削价准备金金额登记到贷方，其贷方余额反映已经提取尚未转销的商品削价准备金，下面举例说明。

[例4]某批发企业1月份“库存商品”余额为3000000．00元，按4％比例按月提取商品削价准备金为10000．00(3000000×4％÷12)。2月份该企业因过节处理滞销商品一批，削价后售价总额为85000．00元，进价总额90000．00元，损失5000．00元。
作会计分录如下：
①提取1月份商品削价准备金，并作如下会计分录：
借：商品销售成本10000．00
贷：商品削价准备10000．00
②销售滞销商品，销项增值税率17％，货款收到存入银行：
借：银行存款99450.00
贷：商品销售收入85000.00
应交税金——应交增值税(销项税额)14450.00
同时结转商品销售成本：
借：商品销售成本90000．00
贷：库存商品90000．00
③用提取的商品削价准备金弥补商品削价损失：
借：商品削价准备5000．00
贷：商品销售成本5000．00

三、商品销售成本的计算和结转
批发商品的销售成本，是指已销商品的进价成本，即商品采购价格。由于批发商品的进货渠道、进货批量、进货时间和付款条件的不同，同种规格的商品其前后进货的单价也可能不同。除了能分清批次的商品可以按原进价直接确定商品销售成本外，一般情况下，出售的商品都要采用一定的方法来确定—个适当的进货单价，以计算商品销售成本和确定库存价值，据以核算商品销售损益，以反映经营成果， 商品销售成本的计算方法，有顺算和倒算两种方法。顺算法是先计算商品销售成本，再据以计算期末结存金额；倒算法是先计算期末结存金额，再据以计算商品销售成本
顺算法的计算公式为：
本期商品销售成本=本期商品销售数量×进货单价
期末结存商品金额＝期末结存数量×进货单价
倒算法的计算公式：
期末结存金额=期末结存数量×进货单价
本期商品销售成本＝期初结存金额+本期增加金额－本期非销售减少金额－期末结存金额

按照以上计算方法并根据商品的不同特点，商品销售成本的计算方法有以下几种：
1．先进先出法先进先出法是按照商品收付的先后顺序，以先购入的商品先销售为假定前提，平时销售商品的实际成本要按照库存商品中最先采购的进货单价计价。下面举例说明。
采用先进先出法计算商品销售成本，可以逐笔结转，减轻期末计算的工作量，但核算工作量较大，一般适用于前后进价幅度相差较大的商品。以及经营品种简单的企业。

2．后进先出法后进先出法是按照商品收付的相反顺序，以先购入的商品后销售为假定条件，按照每一种库存商品的最后采购的商品进价成本作为计算商品销售成本的一种方法。计算商品销售成本时，先按最后一次采购的进货单价计算，最后一次采购的商品销售了以后，再依次向上一次推进计算。下面举例说明。
从上例计算结果看，采用后进先出法，在采购单价持续上升的情况下，计算出来的商品销售成本为最高成本，而期末库存金额却是最低成本，毛利也为最少。在购进单价连续下降的情况下，计算出来的商品销售成本为最低成本，而期末库存金额却是最高成本，毛利也为最多。

3．加权平均法。加权平均法是以每种商品库存数量和金额计算出加权平均单价。再以平均单价乘以销售数量和期末库存数量的一种方法。其计算公式为：
加权平均单价=（期初库存金额＋本期购入金额-本期非销售付出金额）/（期初库存数量＋本期购入数理-本期非销售付出数理）
本期商品销售成本=本期销售数量×加权平均单价
期末库存金额=期末库存数量×加权平均单价
采用加权平均法计算的商品销售成本比较均衡，计算结果也较正确，但工作量较大，一般适用于经营品种较少，前后进价相差幅度较大的商品。

4．移动加权平均法。移动加权平均法是在每次购入商品时，将以前库存金额与本次购入的金额相加除以以前库存数量与本次购进数量之和，计算出移动加权平均单价，在下次进货以前出售的商品，均按此单价计算销售成本的方法。
其计算公式如下：
移动加权平均单价=（以前库存商品金额+本批购进商品金额）/（以前库存商品数量+本批购进商品数量）
采用移动加权平均法计算商品销售成本比较均衡，但是当每月进销业务频繁时，计算工作量较大。一般适用于品牌简单，前后进货单价相差幅度较大的商品。

5．个别计价法。个别计算法也叫分批实际进价法，是以每一秕商品的实际进价作为计算销售成本的一种方法。
其计算公式如下：
每批商品销售成本=每批商品销售数量×该批商品实际进货单价
采用个别计价法,会计部门应按进货批次设置商品明细帐；业务部门应在发货单上注明进货批次；仓库部门应按进货批次分别堆放商品。 这种方法便于逐笔结转商品销售成本，计算比较正确，但工作量较大，适用于直运商品和进货批次少、销售能分清进货批次的商品。

6．毛利率法毛利率法是一种对商品销售成本估算的方法。即用估计的毛利率(按上季实际毛利率或本季计划毛利率)计算商品销售成本。
其计算公式如下：
商品销售成本＝本月商品销售额×(1-上季实际毛利率)
采用毛利率法，计算手续简便，但计算的商品销售成本不够准确。一般适宜于经营品种较多，按月度计算商品销售成本有困难的商业企业。商品销售成本的结转，有随销售随结转和定期结转两种。随销售随结转是在商品销售的同时结转成本，定期结转一般在月终一次结转成本。

商品销售成本结转的方式有分散结转和集中结转两种。分散结转方式是按照库存商品明细科目逐一计算商品销售成本，逐笔登记结转。这种方法计算工作量较大，但能提供每个品种的商品销售成本详细资料。集中结转方式是按照库存商品明细科目的期末结存数量乘以进货单价，计算出期末结存金额，然后按大类汇总，在商品类目帐上倒算出商品销售成本，并进行集中结转，不再逐笔计算和结转每个品种的商品销售成本。这种方法工作程序简化，但不能提供每一种商品的销售成本。

文章来源：秘奥软件网，中小企业信息化领跑者！全国咨询热线：400-9908-527_www.misall.com